Arvonlisäveron käsittely ProCountorissa

Tällä sivulla on kerrottu arvonlisäveron käsittelystä ProCountor-ohjelmistossa. ProCountoriin tallennettujen arvonlisäveroa sisältävien tositteiden perusteella muodostetaan kuukausittain ALV-laskelma, joka kerää kausiveroilmoituksella ilmoitettavat arvonlisäveron tiedot.

• ALV-laskelma -- Arvonlisäverovelka lasketaan ja kirjataan ALV-laskelmalla tammikuusta 2010 lähtien

• Kausiveroilmoitus -- ALV- ja TAS-tiedot ilmoitetaan tammikuusta 2010 lähtien kausiveroilmoituksella, jonka voi laatia, lähettää ja maksaa ProCountorissa

Huom! Arvonlisäveron tiedot ilmoitetaan vuoden 2010 alusta lähtien verottajalle kausiveroilmoituksella. Ennen vuotta 2010 ALV-tiedot ilmoitettiin kuukausittain annettavalla arvonlisäveron valvontailmoituksella. Muutoksen yhteydessä myös ProCountorin ALV-käsittely on muuttunut. Mikäli haluat tietoja arvonlisäveron käsittelystä ennen vuotta 2010, siirry sivulle Arvonlisäveron käsittely ProCountorissa ennen v. 2010.

Arvonlisäveron käsittelysääntö

ProCountorin ALV-käsittelysäännöt menevät näin:

1. Kirjanpitosivun tositepäivämäärän mukaisesti otetaan tiedot oikean kuukauden ALV-laskelmalle.

2. Vain liiketapahtumat otetaan mukaan ALV-laskelmalle.

• Liiketapahtumiksi ei katsota laskuja, jotka ovat tilassa Kesken, Vastaanotettu tai Asiatarkastettu.

3. Tositelaji ohjaa, mitkä menevät myynteihin ja mitkä ostoihin.

• Myynnit ja viitteet vaikuttavat ainoastaan myyntien arvonlisäveroon.
• Kaikilta muilta tositelajeilta poimitaan tiedot ostojen arvonlisäveroon.

4. Arvonlisäverokäsittelyt eivät mene kirjanpitotilien mukaan. Kirjanpidossa olevat ALV- % ja ALV-status ohjaavat oikeaan kohtaan ALV-laskelmaa. ALV-laskelmalta poimitaan tiedot kausiveroilmoitukselle.

• ALV-statuksen oletus on FIN eli kotimaan kauppa.
• Jos on kyse ulkomaan kaupasta, vaihdetaan ALV-statusta, tallennetaan ALV-tunniste ja pidetään rivitiedoissa ALV 0 %

Arvonlisäveron kirjausketju

Tiettyyn tositteeseen ja vientiin liittyvät arvonlisäveron tiedot asetetaan kyseisen tositteen kirjanpitosivulla. Kunkin kuukauden tositteista muodostuva arvonlisäverovelka lasketaan ja kirjataan pääkirjatilille "2930 Suoritettava arvonlisävero" muodostamalla kuukauden viimeiselle päivälle päivätty ALV-laskelma. ALV-laskelman muodostamisen jälkeen tulos- ja tasetilien tulisi täsmätä kuukauden loppuun saakka. Arvonlisäveron tiedot ilmoitetaan ja maksetaan verottajalle kausiveroilmoituksella, joka hakee tiedot kausiveroilmoituksen kohdekauden ALV-laskelmilta.

Seuraavassa on esitetty esimerkki arvonlisäveron ja siihen liittyvän maksun kirjausketjusta ProCountorissa:

• 1.1.2010, Yritys lähettää myyntilaskun: 1000 € + ALV 22 %
• 10.1.2010, Yrityksen viiteaineistossa ja tiliotteella näkyy asiakkaan maksu: 1220 €
• 15.1.2010, Yritys vastaanottaa ostolaskun: 100 € + ALV 22 %
• 25.1.2010, Yritys maksaa ostolaskun ja maksu näkyy tiliotteella: 122 €
• 31.1.2010, Yritys muodostaa ALV-laskelman, joka laskee ALV-velan: 220 € - 22 € = 198 €
• 12.3.2010, Yritys muodostaa kausiveroilmoituksen, joka siirtää ALV-velan verotilivelaksi: 198 €
• 12.3.2010, Yritys maksaa kausiveroilmoituksen ja maksu näkyy tiliotteella: 198 €

Mikäli tiliotteelle tulee suoritus, jossa viestissä on kerrottu kyseessä olevan ”Palautus verotililtä”, tunnistaa ohjelma tapahtuman ja kirjaa sen automaattisesti Verotustiedoissa merkitylle verotilitapahtumatilille.

Arvonlisävero tositteiden kirjanpitosivuilla

ProCountorissa seuraavat tositelajit voivat sisältää maksettavaa/vähennettävää arvonlisäveroa:

• Myyntien ALV:
  • Myyntilasku
  • Viitemaksu
• Ostojen ALV:
  • Ostolasku
  • Matkalasku
  • Kululasku
  • Muistiotosite
  • Tiliote

Kyseisten tositelajien kirjanpitosivuilla on mahdollista asettaa tositteiden ja näiden vientien arvonlisäveron tietoja.

Arvonlisäveron käsittelyä ohjaavat tositteen kirjanpidon päivämäärä, tositteelle tai viennille valittu ALV-status, viennille valittu ALV-prosentti sekä (ostojen osalta) viennille valittu ALV-vähennysoikeusprosentti:

• Tositteelle valittu kirjanpidon päivämäärä määrittää, minkä kuukauden ALV-laskelmalla ja edelleen kausiveroilmoitukselle kyseisen tositteen tiedot otetaan mukaan.
• ALV-prosentti määrittää, minkä verokannan alaisesta kotimaan myynnistä tai ostosta on kysymys. Vientiin liittyvän arvonlisäveron arvo lasketaan automaattisesti viennin kirjanpitoarvon ja valitun ALV-prosentin perusteella. Arvonlisäveroprosentti voidaan valita vain varsinaisille kirjauksille, ei vastakirjausriveille (esim. myyntilaskulla myyntisaamiset) tai täsmäytyseroriveille.
• ALV-vähennysoikeusprosentti määrittää, kuinka suuri osa ostojen arvonlisäverosta saadaan vähentää. Tieto on valittavissa vain ostojen arvonlisäveroa sisältävillä tositelajeilla. Oletuksena käytössä on arvot 100 % ja 0 %, mutta myös omia arvoja voidaan määritellä.

• ALV-status on ProCountorissa arvonlisäveron käsittelyn keskeinen ohjaustieto. Valittu ALV-status kertoo, millainen arvonlisäverokäsittely tositteeseen tai vientiin kuuluu. Esimerkiksi EU-kauppaan liittyy useita eri arvonlisäverostatuksia, jotka ohjaavat tiedot oikeisiin kohtiin kausiveroilmoituksella. Tieto on pakollinen tositteen otsikkotasolla ja valinnainen vientitasolla. Mikäli viennille on valittu ALV-status, menee se tositteen otsikkotasolla valitun ALV-statuksen edelle. Kotimaan tapahtumiin liittyvä ALV-statuksen oletusarvo on "FIN".

Kuukausittainen ALV-laskelma

Kunkin kuukauden tositteista muodostuva arvonlisäverovelka lasketaan ja kirjataan pääkirjatilille "2930 Suoritettava arvonlisävero" muodostamalla kuukaudelle ALV-laskelma. ALV-laskelman kirjanpitomerkinnät ovat yksipuoliset ja vastavientinä ovat kaikki laskelmaan liittyvät tositteet. Kun ALV-laskelma on laadittu, kirjanpitoraporttien tuloksen ja taseen tulisi täsmätä kohdekuukauden loppuun asti. Tulolaskelman tulos ja taseen tulos eivät täsmää ennen kuin ALV-laskelma on tallennettu ja sen kirjanpitosivulle on muodostunut kirjaus tilille "2930 Suoritettava arvonlisävero".

ALV-laskelma päivätään aina automaattisesti kohdekuukauden viimeiselle päivälle ja se sisältää tiedon kaikista arvonlisäveroa sisältävistä tositteista, jotka ovat laskelman laadintahetkellä liiketapahtumia. Keskeneräisiä ja mitätöityjä tositteita ei oteta mukaan. Myöskään asiatarkastettuja mutta hyväksymättömiä ostolaskuja ei oteta mukaan. Mikäli kohdekuukauden tiedot muuttuvat ALV-laskelman laadinnan jälkeen (esim. uuden laskun kirjaamisen tai keskeneräisen laskun hyväksymisen takia), tulee kaudelle muodostaa uusi ALV-laskelma.

Huom! ALV-laskelma tulee laatia erikseen kullekin kuukaudelle vaikka käytössä olisi pidennetty (3kk tai 12kk) kausiveroilmoituksen ilmoitusjakso.

Katso lisätietoja ALV-laskelman laadinnasta.

Kausiveroilmoitus

Vuoden 2010 alusta lähtien arvonlisäveron tiedot ilmoitetaan verottajalle kausiveroilmoituksella ja suoritettava arvonlisävero maksetaan verotilille. Kuukausittaista ilmoitusjaksoa ja sähköistä ilmoitusmenettelyä käytettäessä kohdekuukauden arvonlisäverontiedot tulee ilmoittaa verottajalle kohdekuukautta seuraavan toisen kuukauden 12. päivään mennessä. Esimerkiksi tammikuun 2010 ALV-tiedot tulee siis ilmoittaa kausiveroilmoituksella 12.3.2010 mennessä. Myös mahdollinen maksettava arvonlisävero tulee maksaa verotilille tähän määräpäivään mennessä.

Kausiveroilmoituksella ilmoitetaan arvonlisäveron tietojen lisäksi työnantajasuoritusten ja muiden oma-aloitteisten verojen tietoja. ProCountorissa samalla kausiveroilmoituksella voidaan ilmoittaa joko pelkkiä ALV-, TAS- tai muita tietoja tai useampia näistä kerralla. Arvonlisäveron tietoja ilmoitettaessa valitaan ALV-laskelma(t), joiden perusteella kausiveroilmoituksella ilmoitettavat ALV-tiedot lasketaan. Alarajahuojennukseen liittyvät tiedot voidaan vielä käsin täydentää ennen ilmoituksen hyväksyntää, lähetystä ja maksamista.

Huom! Kausiveroilmoituksen lähettäminen edellyttää Katso-tunnisteiden käyttöä sekä tarvittavaa valtuutusta yrityksen nimenkirjoitusoikeudelliselta henkilöltä.

Katso lisätietoja Kausiveroilmoituksen laadinnasta ja käsittelystä.

ALV-yhteenvetoilmoitus

Yrityksen antavat arvonlisäveron yhteenvetoilmoituksen EU:n alueella tapahtuvan tavara- ja palvelukaupan valvontaa varten. Ilmoitus annetaan kuukausittain tavaran myynneistä ja yleissäännöksen nojalla verotettavan palvelun myynneistä EU-maihin toisessa jäsenvaltiossa rekisteröidylle verovelvolliselle. Muiden EU-maiden arvonlisäverovelvollisilta ostetuista tavaroista ja palveluista ei anneta vastaavaa ilmoitusta. Yhteenvetoilmoitus on annettava kohdekuukauden päättymistä seuraavan kuukauden 20. päivänä.

ALV-yhteenvetoilmoituksella ilmoitettavat tiedot kerätään ProCountorissa liiketapahtumia olevien myyntilaskujen kirjanpidosta, kun on käytetty EU-myyntiin liittyviä ALV-statuksia. Huom! ALV-yhteenvetoilmoituksen lähettäminen edellyttää Katso-tunnisteiden käyttöä sekä tarvittavaa valtuutusta yrityksen nimenkirjoitusoikeudelliselta henkilöltä.

Katso lisätietoja ALV-yhteenvetoilmoituksen laadinnasta ja käsittelystä.

Käytettävät ALV-statukset

Kirjanpitosivun ALV-statuksen oletusarvo on "FIN". Liikekumppaneille voidaan määritellä oletus-ALV-status. Mikäli ALV-status on jokin muu kuin "FIN" ei kirjanpitosivun kirjanpitovienneille tule merkitä arvonlisäveroa vaan vero on 0 %.

Verottajan verotilin täyttöohjeet: Arvonlisäveron tiedot

Myyntilaskujen arvonlisäverostatukset

Suoritettava vero lasketaan myyntilaskuista ja viitemaksuista. Viitemaksujen oikaisut vaikuttavat myynnistä suoritettavaan veroon vähentävänä tekijänä, jos asiakas on maksanut liian vähän. Käteismyyntien ALV tulee suoritettavaksi veroksi kun kirjaus tehdään myyntitapahtumalla. Jos luottotappiokirjaus on tehty myyntilaskulla, se vähentää suoritettavaa veroa riippumatta siitä, mille pääkirjatilille se on kirjattu.

Lisätietoa myynnin kirjaamisesta luottotappioksi.

Kirjanpitosivun ALV-statuksen oletusarvo on FIN. Liikekumppaneille voidaan määritellä oletus ALV-status. ALV-status aiheuttaa sen, että veroilmoitukseen saadaan kaikista ostolaskuista säännösten edellyttämät tiedot. Mikäli ALV-status on jokin muu kuin FIN ei kirjanpitosivun kirjanpitovienneille merkitä arvonlisäveroa vaan vero on 0 %.

Seuraavia ALV-statuksia voi käyttää myyntilaskuilla ja -tilauksilla sekä viitemaksuilla:

FIN

Oletusta FIN käytetään kaikille kotimaisille asiakkaille riippumatta siitä, mikä asiakkaan juridinen asema on. Myös yksityisille EU:n kansalaisille Suomen ulkopuolelle myydyt tuotteet ovat verollisia Suomen lain mukaan, jolloin ALV-status on myyntilaskulla oltava FIN. Myös EU:n alueella toimiville yrityksille myydyt tavarat merkitään FIN-statukselle, mikäli asiakkaan ALV-tunnusta ei ole merkitty myyntilaskun asiakkaan Y-tunnuksen kohdalle.

EU, yhteisömyynti (tavara) ja EU, yhteisömyynti (palvelu)

Näitä ALV-statuksia käytetään EU-yhteisömyynnin ollessa kyseessä. Yhteisömyyntinä käsittely edellyttää, että myydään tavaraa tai palvelua EU:n alueelle yritykselle, jonka ALV-tunnus on merkitty myyntilaskulle asiakkaan Y-tunnuksen kohdalle. Tämä tieto aiheuttaa myös sen, että myynti otetaan mukaan ALV-yhteenvetoilmoitukselle. ALV-tunnus on selvitettävä asiakkaalta ja tiedossa olevan tunnuksen voimassaolon vai tarkistaa verohallinnon Internet-sivuilta, mutta numeroa ei voi kysyä verottajalta.

EU, ei-yhteisömyynti

Tätä ALV-statusta käytetään sellaisten EU-kauppaan liittyvien tapahtumien kanssa, joita ei lasketa tavaran tai palvelun yhteisömyynniksi vaan ilmoitetaan nollaverokannan alaisena liikevaihtona.

EU, kolmikantakauppa

Tätä ALV-statusta käytetään kolmikantakaupan toisen myynnin yhteydessä. Tällainen tapahtuma ei ole liiketapahtuma, mutta se on kirjattava ALV-säännösten takia. Tapahtuman verollisuus on nolla. Kirjanpitosivulla on sekä Per-pääkirjatili että an-pääkirjatili merkittävä samaksi, jotta tapahtuma ei vaikuta tulokseen. Tällaisen tapahtuman tiedot näkyvät ALV-yhteenvetoilmoituksella.

EU:n ulkopuolella

Tällä ALV-statuksella merkitty EU:n ulkopuolelle tapahtunut tavaran tai palvelun myynti käsitellään täysin verottomana. Tietoja ei ilmoiteta kausiveroilmoituksella.

Muu veroton myynti

Tällä ALV-statuksella merkitään esimerkiksi veroton matkailijamyynti. Nämä tiedot ilmoitetaan muuna verottomana liikevaihtona.

Verotuksen ulkopuolella

Yrittäjä, joka myyntilaskullaan veloittaa arvonlisäverotuksen ulkopuolella olevia palveluja (esim. hierontapalveluja tai yhdistyksen jäsenmaksuja) ja joka kuitenkin kuuluu muusta toiminnastaan ALV-rekisteriin, merkitsee tällaisen laskun statukseksi verotuksen ulkopuolella. Tietoja ei ilmoiteta kausiveroilmoituksella.

Rakennusalan käänteinen ALV 23 %

ALV-statusta käytetään rakennusalan käännetyn verovelvollisuuden alaisten rakentamispalvelujen myyntien ilmoittamisessa.

Ostojen ja muistioiden arvonlisäverostatukset

Vähennettävä vero lasketaan ostolaskuista, matka- ja kululaskuista, muistiotositteista ja maksutapahtumien oikaisuista (tiliotteet, ostolaskujen oikaisut). Muistioilla ei voi vaikuttaa suoritettavan veron määrään. Esimerkiksi jos luottotappio kirjataan muistiolla, se lisää vähennettävän veron määrää. Maksettavan arvonlisäveron kannalta lopputulos on sama. Jos käteismyynti kirjataan muistiolla, se ei kirjaudu suoritettavaksi veroksi, vaan vähentää vähennettävän veron määrää. Maksettavan veron määrä on oikein.

EU-yhteisöhankinnan ALV-statukset johtavat kuukausi-ilmoituksessa yhteisöhankinnoista maksettavan veron määräytymiseen. Palvelu laskee esim. "EU 23 %"-statuksella merkitystä ostolaskusta 23 % veroa, joka merkitään veroilmoituksessa kohtaan veroksi EU-tavaraostoista. Tällöin on tärkeää huomata, että ostolaskun ALV-vähennysoikeus on oikea (oletusarvo on 100 %). Itse kirjanpitovientiin ei merkitä arvonlisäveroa (prosentti 0, koska ProCountor laskee ilmoitukselle automaattisesti statuksen mukaisen ALV:n). Jos esim. verottomana on ostettu työsuhdeautoon varaosia toisesta EU-maasta, ei vähennysoikeutta ole. Tällöin vähennysoikeudeksi on muutettava nolla. ProCountor laskee EU-hankinnoista myös vähennettävän veron. Normaalisti maksettava vero ja vähennettävä vero ovat siis samat.

Kirjanpitosivun ALV-statuksen oletusarvo on FIN. Liikekumppaneille voidaan määritellä oletus ALV-status. ALV-status aiheuttaa sen, että veroilmoitukseen saadaan kaikista ostolaskuista säännösten edellyttämät tiedot. Mikäli ALV-status on jokin muu kuin FIN ei kirjanpitosivun kirjanpitovienneille merkitä arvonlisäveroa vaan vero on 0 %.

Seuraavia ALV-statuksia voi käyttää ostolaskuilla ja -tilauksilla, matka- ja kululaskuilla, muistioilla sekä tiliotteilla:

FIN

Kotimaisten toimittajien ALV status on FIN. Statuksena voidaan pitää oletusarvoa FIN, vaikka toimittaja ei olisikaan arvonlisäverovelvollinen, jos kirjattavat ostolaskut ja maksut ovat arvonlisäverottomia (esim. ennakkoveroja, jotka maksetaan ostolaskuina).

EU 23/13/9/0 % (tavara/palvelu)

Näitä ALV-statuksia käytetään EU-maasta tehtyjen yhteisöhankintojen kanssa siten, että statuksen prosentti vastaa kyseisen tavaran/palvelun ALV-kantaa Suomessa. Esim. yhteisöhankintana ostetuille elintarvikkeille valitaan siis ALV-status EU 13 % (tavara). Jos laskusta ei saa vähentää ALV:a tulee kirjanpitosivulla muuttaa vähennysoikeus 100 % sijasta 0%:ksi. Tällöin on oikaistava arvonlisäverovelka- ja kulutiliä kausiveroilmoituksen kirjanpitosivulla. Kausiveroilmoituksen kirjanpitosivulle lisätään kaksi vientiä Lisää rivi -toiminnoilla ja näillä oikaistaan vähennyskelvottoman arvonlisäveron verran kyseistä kulutiliä ja arvonlisäverovelkatiliä. EU 0% (palvelu) tietoa ei oteta mukaan kausiveroilmoitukselle.

Käännetty verovelvollisuus 23/13/9 %

Näitä ALV-statuksia käytetään kansainvälisessä palvelukaupassa. ALV:n määrä ilmoitetaan sekä kotimaisen myynnin tiedoissa että vähennettävänä verona.

EU, ei yhteisöhankinta

EU-maasta tehty hankinta, josta ei aiheudu verovelvollisuutta Suomessa. Myös EU:n alueelta esim. työmatkan yhteydessä tehty hankinta, joka kirjataan kirjanpitoon, merkitään ei-yhteisöhankinnaksi. Tällaisessa ostossa on veloitettu ostomaan arvonlisävero, joka kirjataan kuluksi kuten varsinainen tavaran osto. Veroa ei voida vähentää Suomen arvonlisäverotuksessa, mutta siitä voidaan tehdä erillinen palautushakemus ao. maan veroviranomaisilta.

EU:n ulkopuolella

EU:n ulkopuolelta tehty hankinta. Huom! Jos tällaisesta hankinnasta aiheutuu tullausmenettelyssä arvonlisäverovelvollisuus, se kirjataan erikseen ohjeiden mukaisesti. Tietoja ei ilmoiteta.

Ei ALV rek.

Jos kirjattavan ostolaskun toimittaja on suomalainen yhteisö/yksityishenkilö, joka ei ole rekisteröity arvonlisäverovelvollisten rekisteriin, ei laskussa ole arvonlisäveroa. Yritys joutuu rekisteröitymään, jos sen liikevaihto vuodessa ylittää 8500 eroa. Tietoja ei ilmoiteta kausiveroilmoituksella.

Rakennusalan käänteinen ALV 23 %

ALV-statusta käytetään rakennusalan käännetyn verovelvollisuuden alaisten rakentamispalvelujen ostojen ilmoittamisessa. Vähennyskelpoisen rakennusalan käännetyn verovelvollisuuden alaisten ostojen tiedot ilmoitetaan myös vähennettävänä verona.

Kausiveroilmoituksen ALV-tietojen haku

Seuraavassa taulukossa on lueteltu, mitkä tositetyypit, ALV-prosentit ja ALV-statukset otetetaan mukaan kutakin kausiveroilmoituksella ilmoitettavaa ALV-tietoa laskettaessa ja kuinka ilmoitetava tieto lasketaan vientien tietojen perusteella.

Esimerkiksi kentässä "301 Suoritettava 23 %:n vero kotimaan myynnistä" ilmoitetaan siis:

• Sellaisten myyntien arvonlisäveroa sisältävien vientien, joiden ALV-prosentti on 23 % ja ALV-status "FIN", arvonlisäveron määrä kerrottuna miinus yhdellä (merkki olisi muuten väärä) sekä
• Sellaisten ostojen arvonlisäveroa sisältävien vientien, joiden ALV-status on "Käännetty verovelvollisuus 23 %", kp-arvo kerrottuna 23 %:lla.

Erikoistapauksia

Marginaaliveromenettely

Marginaaliveromenettelyä voidaan käyttää käytettyjen tavaroiden kaupassa. Mikäli ostaja on ALV-velvollinen ja saa vähentää ostolaskun veron, ei marginaaliverotusta kannata käyttää. Jos myydään kuluttajille esim. käytettyjä autoja tai antikvariaatissa kirjoja, muodostuu myynnistä suoritettavan veron määrä pienemmäksi marginaaliveromenettelyssä. Myyntilaskujen ALV:ksi laitetaan 0 % ja lisäksi myyntilaskun tai käteismyyntitositteen lisätietoihin on merkittävä "Marginaaliveromenettely, ei sisällä vähennettävää veroa". Marginaaliveromenettelyn myynnit ja ostot kirjataan sitä varten avattaville erillisille pääkirjatileille. Pääkirjatilien saldojen avulla voidaan saada perustiedot ALV-ilmoitusta varten. Ilmoitus voidaan tehdä paperilla.

Osittain vähennyskelpoiset ostot

Jos esimerkiksi yhdistys on toiminnastaan vain osittain arvonlisäverollisuuden piirissä ja verollinen osto (esim. toimitilan vuokra) koskee sekä verotonta osuutta että verollista toimintaa, voidaan ostolasku jakaa kahdelle riville, jotka merkitään eri tavalla arvonlisäverollisuuden piiriin.

Esimerkki: on arvioitu, että 40 % tilavuokrasta kuuluu verolliseen toimintaan. Vuokran määrä on 1000 eroa + ALV 220 eroa. Ostolasku kirjataan riveittäin, jolloin määräksi merkitään toiseen 0,40 ja toiseen 0,60. Kirjanpitosivulla muutetaan viennit riveiksi, jolloin sivulla on kaksi ostokirjausta. 0,60:n vuokraosuuteen merkitään ALV-vähennysoikeudeksi nolla ja 0,40-riville jätetään vähennysoikeudeksi 100. Näin kausiveroilmoituksella vähennetään veroa vain 88 eroa.